絵画・美術品の相続税評価｜書画骨とう類の評価方法と申告時の注意点を解説
編集部相続財産というと預貯金や不動産、有価証券をイメージする方が多いかもしれませんが、被相続人が絵画や骨とう品、宝石などの美術品を所有していた場合、これらも相続税の課税対象となります。土地や上場株式のように明確な評価基準となる指標がないため、「どう評価すればよいのかわからない」という声も少なくありません。今回は、絵画などの美術品(書画骨とう類)の相続税評価の考え方と、申告時に気をつけたいポイントを解説します。
絵画・美術品も相続税の課税対象
相続税は、被相続人が所有していた金銭的価値のある財産すべてに課税されます。絵画、掛け軸、壺、茶道具、宝石・貴金属といった美術品・骨とう品も例外ではなく、相続財産として申告の対象に含めなければなりません。「趣味で集めていたものだから」「思い出の品だから」といった理由で申告から除外してよいわけではなく、価値のある美術品を申告しなかった場合、税務調査で発覚すると追徴課税(過少申告加算税・延滞税等)の対象となるおそれがあります。
財産評価基本通達における評価の考え方
国税庁の財産評価基本通達では、書画骨とう品について「原則として売買実例価額、精通者意見価格等を参酌して評価する」と定められています。土地の路線価や上場株式の終値のように、あらかじめ決められた画一的な計算式があるわけではなく、個々の作品の市場での取引実績や、その分野に詳しい専門家(画商、鑑定士、オークション会社など)の評価をもとに、時価を見極めていくという考え方が採られています。
なお、絵画・骨とう品などを販売業として取り扱っている業者(画商など)が所有している場合は、一般的な相続財産としてではなく「棚卸資産」として扱われ、帳簿価額をもとに評価します。今回は、一般の個人が趣味・収集目的で所有していたケースを中心に解説します。
実務上の評価方法
実務では、次のような方法を組み合わせて評価額を見積もることが一般的です。
一つ目は、同一作家・類似作品の売買実例や、オークションでの落札実績を参考にする方法です。国内外のオークションハウスの過去の落札価格データベースなどが参考になります。二つ目は、画商や美術品鑑定士など、その分野に精通した専門家に鑑定を依頼し、意見価格(精通者意見価格)を取得する方法です。高額な美術品や真贋・作者の特定が難しい作品については、専門家による鑑定書を取得しておくことが、申告の信頼性を高めるうえでも重要です。三つ目は、買取業者による査定額を参考にする方法です。実際に売却する予定がある場合は、査定額がそのまま時価に近い評価根拠となります。四つ目は、購入時の価格を参考にする方法ですが、美術品は市場価値が購入時から変動している場合が多いため、購入価格をそのまま相続税評価額とするのは適切でないケースもあり、あくまで参考情報の一つとして扱われます。
少額なものは「家庭用財産」として一括評価も
すべての美術品を1点ずつ個別に鑑定・評価しなければならないわけではありません。実務上、家具や食器などの一般的な家財と同様に価値が低いと考えられるもの(装飾用の複製画や量産品の置物など)については、「家庭用財産」としてまとめて一括で評価し、申告することも認められています。一方で、著名な作家の作品、真作であることが明らかな書画、市場で高値がつく骨とう品などは、家庭用財産として一括評価するのではなく、個別に評価額を算定する必要があります。どの程度の価額から個別評価が必要になるかは一律の基準があるわけではないため、判断に迷う場合は税理士に相談するとよいでしょう。
相続税申告における注意点
美術品・骨とう品は、預貯金や上場株式に比べて存在自体が把握しにくく、相続税の税務調査で申告漏れを指摘されやすい財産の一つとされています。生前に所有していた美術品のリストや購入時の領収書、鑑定書、保険証券などを整理しておくと、相続発生後の評価・申告がスムーズになります。また、相続後に美術品を売却して換価する場合には、譲渡所得として所得税の申告が必要になることがあるほか、事業として売買を行う画商等が購入する場合には消費税の取り扱いにも留意が必要です。高額な美術品を所有している場合は、盗難・損傷に備えた動産保険への加入状況もあわせて確認しておくとよいでしょう。
まとめ
絵画や骨とう品などの美術品は、土地や株式のような画一的な評価方法がなく、売買実例価額や精通者意見価格等を参酌して個別に時価を見積もる必要がある財産です。少額なものは家庭用財産として一括評価できる一方、著名な作家の作品や高額なものは専門家による鑑定を踏まえた個別評価が求められます。申告漏れは税務調査で指摘されやすいポイントでもあるため、生前から所蔵品を整理し、必要に応じて鑑定士や税理士に相談しながら適正な評価・申告を行うことが大切です。
